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企业所得税如何做税收筹划 减轻企业税负

2020-07-24
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野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,精明者进行税收筹划。税收筹划在企业经营活动中占据重要地位。企业所得税是国家参与企业利润分配的重要手段,也是我国税收收入的主体税种。本文从企业所得税纳税人,销售收入,成本费用等几个方面进行所得税筹划分析,最后提出需要注意的问题。

野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,精明者进行税收筹划。税收筹划在企业经营活动中占据重要地位。企业所得税是国家参与企业利润分配的重要手段,也是我国税收收入的主体税种。本文从企业所得税纳税人,销售收入,成本费用等几个方面进行所得税筹划分析,最后提出需要注意的问题。

一、企业所得税纳税人的税收筹划

(一)组织形式的选择

2016年公司法规定公司注册新政策,比如:施行注册资本认缴登记制、放宽注册资产登记条件、改革年度检验制度等一系列政策的更新。不同的公司而言,有限责任公司,股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任;股份有限公司,股东以其认购的股份为限对公司承担责任。除国家法律法规规定,特定行业除外,有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制全部取消。公司设立时全体股东(发起人)的首次出资比例、公司全体股东(发起人)的货币出资金额占注册资本的比例、公司股东(发起人)缴足出资的期限全部取消限制。另外,公司进行工商登记时候,实收资本不再作为登记事项同时也无需提交验资报告。现行政策法规对企业注册资本要求放宽,意味着企业有更大自由空间选择组织形式。

典型企业组织形式有三种:个人独资企业、合伙企业及公司制企业。1、有限责任公司规模庞大,严于管理选法人公司制企业融资渠道多,易转让所有权,承担有限责任,营业利润征收企业所得税和个人所得税双重课税。适用于规模庞大,管理要求严格的企业。2、规模偏小,独资合伙见成效个人独资企业和合伙企业没有法人资格,其营业利润不征收企业所得税,只按个人实际收入征收个人所得税。这适用于规模较小,管理要求不严格的小型企业。这样的小型企业可以充分利用税收优惠政策,避免双重课税。

(二)子公司和分公司的选择

初始设置分公司,扭亏为盈子公司,哪里有优惠政策看哪里。一个公司是分公司或是子公司,最显著的亮点就是他们是否为独立法人。分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构,虽然分公司有“公司”字样,但它不是真正含义的“公司”。因为分公司不仅不具有企业法人资格,而且不具有独立的法律地位,不能够独立承担民事责任。为非独立法人主体,所得税需要汇总总公司缴纳。子公司虽然有的和母公司的分支机构很相似,但是它们受母公司的实际控制,它和母公司都是独立法人主体,独立承担民事责任,同时独立承担企业所得税纳税义务,享受当地税收优惠政策。在企业设立分支机构初期,由于费用摊销、市场开拓、员工培训等开支较大,容易出现亏损,如果此时总公司盈利能力较好,可以选择设立分公司,以分公司的亏损抵减总公司的利润,从而减轻税负。当所设立的分公司扭亏为盈的时候,可以把分公司转为子公司,这样转变成独立法人可以享受免税期限,享受税收优惠政策。如果总公司所在地享有税收优惠政策,分支机构所在地是高税率地区,可以设立分公司汇总纳税,从而获得总公司优惠政策。

二、企业所得税成本费用的纳税筹划

(一)充分列支扣除项目

在税法规定的限额内,利用“就高不就低”的原则充分列支成本费用。从财务管理角度来看,收入既定时,增加准予扣除的项目,可以减少应纳税所得额,最终减少应纳所得税。需要注意的一点,“就高不就低”也是有警示线的,企业不能盲目和单纯的为了降低税负多安排支出,必须结合税后净收益的指标,综合考虑。

(二)固定资产折旧的税收筹划

1、选择税法规定最低折旧年限,获得货币时间价值由于使用年限本身就是一个可以预计的经验值,使的折旧年限包含了很多人为成分,为纳税筹划提供了空间。缩短使用年限可以加速成本回收,使后期成本费用前移,前期利润后移,实现所得税递延缴纳,等于向国家取得一笔远期的无息贷款。

2、选用加速折旧方法加速折旧就是过早把购买的固定资产计入成本。如果前面的投资成本增加了,前期的利润就相对降低。投资成本增加了,利润降低了,企业所得税税负随之降低。当今社会经济腾飞,科技日新月异,特别是电子科技产品,更新换代尤其频繁。如果一个企业有大笔固定资产常年处于周围环境嘈杂震动、周围放置腐蚀比较厉害,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法加速折旧。

3、优惠政策下的加速折旧财税2015【106】号文《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》规下:“对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。”上面的规定,体现了国家对于重点行业的企业,对于小型微利企业关于固定资产折旧开出绿色通道。这些政策虽然有利于加快固定资产更新换代,适应飞速发展的当代科技大浪潮,特别是机械行业加大投资推动产品升级转型。最终有助于企业长远的发展和壮大。但是也有的上市公司担心,当企业的当期利润报表出现盈利滞后,利润不增反减,该怎么办?我们企业的管理目标是以实现企业价值最大化为目标。企业价值最大化目标可以克服企业的短期行为,有利于资源的合理配置。我们的新政策可以激励企业把眼光放宽放长,尤其是上市公司,在现有激励政策下生产出国际化高质量产品,增强国际竞争力,将企业最大最强推向全世界。

(三)业务招待费的税收筹划

1、如何掌握业务招待费税收筹划临界点我国税收法律政策规定,企业业务招待费用的发生额60%可以扣除,但是不能高于当年销售收入的5%。两者的如何掌握临界点,使企业充分利用业务招待费的限额,又把纳税调整降低到最小?我们把业务招待费设为Z,企业当年销售收入设为S,根据税法规定, Z60%≤S5‰(业务招待费用的60%不能大于当年销售收入的5‰)把左右两边同时除以60%,计算出来就是Z≤S*8.3‰,这个简单的数学计算说明,当企业的业务招待费小于等于企业销售收入的8.3‰时,缴纳企业所得税时候,业务招待费60%的限额可以得到充分利用。2、适当情况下进行业务招待费转换我们知道,业务宣传费和广告费有不超过营业收入15%的限额,限额之内的费用可以全额扣除,而且会议费的列支没有限额限制。这些开支范围大于业务招待费。实际工作中,业务招待费用可以转换到会议费、业务宣传费。例如,外购产品用于馈赠客户,应该在业务招待费列支。但是如果企业自产产品或者委托加工出对企业有宣传作用的产品,可以列支业务宣传费。如果企业参加产品展览会、贸易费等会议,只要参会凭证齐全,就可以从业务招待费转为会议费列支。

三、所得税税收筹划应注意的问题

(一)正视税收筹划的风险

正如寸有所长,尺有所短,税收筹划是一把双刃剑,它的存在给企业带来收益的同时也带来很大风险。比如税收法律政策变动风险、企业长期经营风险,经济起伏波动风险。第一我们必须正视风险,采取必要措施,规避风险、减少风险。第二我们要坚持风险收益均衡原则,不能盲目追求短暂利益而忽视企业长久发展。如果企业没有足够的税收筹划风险意识,将影响到企业整个税收筹划的效果甚至企业的前途。

(二)合法合理的运用税收筹划

很多人认为税收筹划只是将偷税、逃税披上一层华丽的外衣,并不认为是一种合法的节税行为。税收筹划是以遵守税收法律法规为前提,注重成本效益,合理合法是税收筹划的基本原则。企业在进行所得税税收筹划时要严格遵守各项政策法规,做到不乱摊销成本费用,不乱调减利润。

(三)提高企业税收筹划专业人员的业务能力和职业道德素质

国务院发展研究中心马骏在2013年9月18日做客凤凰产业时说,“中小企业代表了98%的企业,占据中国GDP的60%。”中国工商总局统计2015年全年新增市场主体1480万,注册资本30万亿,这样的庞大的数据显示,我们的企业正处于飞速增长时期。但是截止到目前,在中小企业中开展税收筹划的数目并不多,水平并不高。甚至在一些大型国有企业,由于工作人员缺乏业务能力导致本应利用的优惠政策白白浪费,本应规避和减轻的税负加重。我们迫切需要提高税收筹划专业人员的业务能力和职业道德素质。

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