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不同纳税主体间的税负有哪些差异?

2020-06-19
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“两会”后政府推出一系列加大减税减费力度的想关政策。然而在不同纳税主体,其税负方面也存在差异。因此,在适用最新政策之前需首先了解该差异,从而防范风险和合理节税的双重难度,选择最合适的。

“两会”后政府推出一系列加大减税减费力度的想关政策。然而在不同纳税主体,其税负方面也存在差异。因此,在适用最新政策之前需首先了解该差异,从而防范风险和合理节税的双重难度,选择最合适的。

纳税主体的种类

依法负有纳税义务的单位和个人是纳税人。纳税主体可以分为两个大类,即:单位和个人

单位包括:公司制企业,非公司制企业,其他单位或组织

公司制企业包括:股份有限公司(上市公司、非上市公司)和有限责任公司(一人有限责任公司和其他有限责任公司)

非公司制企业包括:个人独资企业、合伙企业(特殊合伙和普通合伙)以及其他非公司制企业(国有企业、集体企业、乡镇企业等)

其他单位或组织包括:行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位

个人包括:个体工商户和其他个人(自然人)

不同纳税主体的税负差异

1)增值税

增值税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人,增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人通常实行一般纳税方式,按法定税率计算销项税额,取得增值税专用发票抵扣进项税额,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。特定情形下一般纳税人也可以实行简易计税(36个月不变),实行简易计税时,取得增值税专用发票的进项税额不得抵扣。

小规模纳税人实行简易计税方式纳税,自2019年1月1日起,小规模纳税人月销售额不超过10万元(或季度销售额不超过30万元),免征增值税。各省可对小规模纳税人在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

2)所得税

不同纳税主体,其所得税纳税不同。

公司制企业、其他非公司制企业、其他单位和组织,依法缴纳企业所得税。企业所得税法定税率25%,符合小型微利企业标准,自2019年到2021年,小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

公司制企业、其他非公司制企业、其他单位和组织缴纳企业所得税后,向投资人个人分配税后利润时,还应代扣“利息股息红利所得”个人所得税。

个体工商户和其他个人,取得应税所得依法缴纳个人所得税。其中个体工商户按经营所得缴纳个人所得税,其他个人按应税所得项目缴纳个人所得税。

个人独资企业和合伙企业本身,既不是企业所得税的纳税主体,又不是个人所得税的纳税主体。个人独资企业投资人按经营所得缴纳个人所得税。合伙企业按照先分后税的原则纳税,合伙人是单位的,分回利润并入单位应税所得缴纳企业所得税;合伙人是个人的,分回利润按经营所得缴纳个人所得税。

组织形式的选择

一般来说,企业设立在公司与合伙(或独资)等不同组织形式之间进行筹划和选择时,应考虑以下问题:

一是在比较不同企业组织形式的税负大小时,不能仅看名义上的差别,更重要的是看实际上的差别。要比较合伙制和公司制的税基、税率结构,以及企业盈利水平、股利分配政策、合伙人数多少、税收征管方式和税收优惠待遇等多种因素,因为综合税负是多种因素起作用的结果,不能只考虑一种因素,以偏概全。例如,公司制企业在某些地区或行业会享有个人独资企业及合伙企业所不能享有的税收优惠政策。在进行具体税务筹划操作时,必须把这些因素考虑进去,然后从总额上考察实际税收负担的大小。

二是在合伙企业构成中如果既有本国居民,也有外国居民,则出现合伙制跨国现象。在这种情况下,合伙人由于居民身份国别的不同,税负将出现差异。

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