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增值税税负知识汇总

来源:税妥妥
2021-07-14
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增值税税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:3%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是13%或9%,而是远远低于该比例。通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数。

一、什么是增值税税负率

增值税税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:3%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是13%或9%,而是远远低于该比例。通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数。

二、计算方法

税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入

当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额

备注:

1 .对实行"免抵退"的生产企业而言。应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额

2 .通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数

三、影响因素

(一)销售价格降低,可以比较一段时期内的销售价格走势,并说明为什么销售价格会降低的原因。比如季节性、供大于求、商业竞争激烈等等。

(二)进货价格上涨,可以抵扣的进项税额也会增加,这样,销项税减进项税的差额也就少了,税负率就降低了。

(三)一个时期内的进货多,销售少,抵扣的进项税多,销项税少,也会降低这个时期的税负率。

四、评价标准

对增值税一般纳税人进行纳税评估,税负率是重要的评价指标,税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手,生产相同产品的企业,由于生产经营方式不同,税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手:

1.分析企业的价值链

制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业,往往内部囊括了以上价值链的全部,各个部分产生的增加值在同一家公司汇集,企业税负比较高。对于集团公司,内部价值链各个部分可能是分开的,因此,每家企业的增值税税负比较低。

2.分析企业的生产方式

企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用,这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工,对方开具专用发票,这些加工费就产生了进项,企业销售额相同的情况下,交纳的增值税减少,税负下降。企业高速成长过程中,选择发外加工模式的情况很普遍,所以分析税负率时,要分析企业是否存在发外加工的情况。

3.分析企业的运输方式

现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库,运输成本比较高。运输费用的处理有不同的方式,我们比较两种常见方式的税负差异:一是买方承担,运输公司直接开具发票给买方;一是卖方承担,运输公司直接开具发票给卖方。

4.分析企业产品的市场定位

现在分析税负时比较强调同行业比较。其实,同一行业的企业在市场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象,走高端路线,产品品质好,销售价格贵。有些产品重视低成本运作,重视大众市场,市场容量大,赢在薄利多销。由于市场地位不同,产品的毛利不一样,利润是增值额的一部分,利润越高,税负越高。因此同一行业中,做高端产品的企业税负比较高,做低端产品的企业税负比较低。

5.分析企业的销售策略

影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种:一种是推动式,特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励,靠经销商来推动市场。另一种是拉动式,特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感,拉动市场,对经销商没有特别的奖励和优惠。

五、增值税一般纳税人税负变动率

1.指标值:

税负率=(本期应纳税额÷本期应税收入)×100%。

税负变动率=(本期税负率-上期税负率)÷上期税负率×100%

2.指标预警值:

正常区间:-30%—30% 。

3.问题指向:

企业税负变化过大,税务检查人员可能会认为企业存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、购进货物用于免税、集体福利等不得抵扣项目未做进项转出或虚开发票等问题。

税务检查人员会详细检查销售业务,从原始凭证到记帐凭证、从销售收入到应收帐款、货币资金、存货等。将本期数据与其他各期数据进行比较分析,对异常变动情况进一步查明原因,以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为,有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况。

4.案例:

【案例】甲企业为批发零售业一般纳税人。2018年实现销售额1000万元,应交增值税44万元,期初无留抵税额。2019年实现销售额1200万元,应交增值税29.9万元。

【解析】2018年增值税税负率=44÷1000×100%=4.4%

2019年增值税税负率=29.9÷1200×100%=2.49%

税负变动率=(本期税负率-上期税负率)÷上期税负率×100%=(2.49%-4.4%)÷4.4%=-43.41%

分析疑点:该企业增值税税负变动率为-43.41%,小于预警值-30%,存在异常,可能存在少计收入或虚抵进项、应转出未转出进项税额等问题。

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